Налоговые последствия коммерческих просчётов и неудач

Исходя из принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ ) предприниматель вправе самостоятельно принимать бизнес-решения и оценивать их последствия. Этот конституционный принцип находит отражение в рисковом характере предпринимательской деятельности, которой свойственно наличие деловых просчётов и коммерческих неудач. Конституционный Суд Российской Федерации (далее – Конституционный суд РФ) неоднократно признавал право предпринимателя допускать ошибку при планировании, т. е. «деловой просчёт». Однако ни в доктрине, ни в судебной практике не сформировалась точная дефиниция делового просчёта и не было попыток разработать тест, который разграничил бы его от коммерческой неудачи. Из-за этого складываются спорные ситуации , когда субъекты экономических отношений перекладывают коммерческие риски на бюджет, за счёт чего фактически финансируют свой бизнес за счёт других налогоплательщиков (то есть недобросовестность маскируют под обычный предпринимательский риск). Напротив, добросовестные налогоплательщики терпят неблагоприятные налоговые последствия, вызванные тем, что просчитались и якобы необоснованно возложили на бюджет часть экономического бремени. Например, в споре группы компаний Лукойл суд не признал списанные расходы на неудачный инвестиционный проект обоснованными, поскольку «нереализованные проекты оценивались ими самими как недостаточно проработанные, неэффективные, слишком медленно реализуемыми, утратившими актуальность, т. е. свидетельствующими о наличии «деловых просчётов» . Следовательно, признание какого-либо сбоя в хозяйственных отношениях в качестве делового просчёта однозначно не свидетельствует о том, что налогоплательщик сохранит налоговые преференции и не потерпит негативные налоговые последствия. В свою очередь, это наводит на мысль, что и деловой просчёт, и коммерческая неудача синонимичны: они могут находиться в сфере контроля налогоплательщика или зависеть от внешних обстоятельств. А значит, для квалификации конкретной операции контролирующие органы должны оценивать степень разумности и добросовестности коммерсанта, что позволит найти баланс интересов частных и публичных субъектов налоговых отношений. Ввиду этого исследование проблем, возникающих при квалификации деловых просчётов в налоговых отношениях имеет особую практическую значимость.