Принцип транспарентности в налоговом праве России

Принцип транспарентности (прозрачности, открытости) свойственен большинству правопорядков и зачастую рассматривается через особенности отдельных отраслей права – бюджетная прозрачность, прозрачность деятельности органов государственного управления, прозрачность в сфере закупок. Однако понятие налоговой прозрачности не так распространено, как в науке, так и в конкретных нормах законодательства. В действующем законодательстве Российской Федерации принцип транспарентности рассматривает через категорию информационной открытости (или опубликования информации, доступ граждан к такой информации), тогда как содержание принципа транспарентности является более широким – он включает в себя не только опубликование информации, но и ясность, системность, скоординированность правовых норм, связь правового регулирования с институтами гражданского общества, которые благодаря принципу прозрачности, получают реальную возможность воздействия на органы управления, осуществлять общественный контроль. Принцип налоговой транспарентности в целом не находит своего отражения в системе основных начал налогового права. В международных налоговых правилах принцип налоговой транспарентности находит свое отражение как определенная международная политика, направленная на противодействие налоговому избежанию и уклонению, выражающаяся в формировании правовых основ и создании стандартов по автоматическому обмену налоговой информацией. Более того, на уровне международных источников происходит закрепление принципов налогово-бюджетной транспарентности, которые устанавливают разработанные критерии информации, которая подлежит опубликованию. В актуальных условиях, когда Российская Федерация ввиду объективных причин прекратила осуществление автоматического обмена налоговой и финансовой информацией все более актуальными становятся вопросы понятия и содержания принципа налоговой транспарентности. С одной стороны, необходимо определить способы закрепления места принципа налоговой прозрачности в системе принципов налогового права, с другой стороны, необходимо рассмотреть альтернативные способы реализации транспарентности на международном уровне в разрезе актуальных политических условий, сложившихся на международной арене. Эти факторы сопровождаются низкой степенью разработанности положений о налоговой транспарентности, и ее ограниченном толковании. Основная цель исследования заключается во всестороннем и комплексном анализе понятия, содержания принципа транспарентности, его отражения в нормах налогового права Российской Федерации и анализе международного опыта в целях поиска конкретных механизмов трансформации принципа налоговой транспарентности в отечественном налоговом праве. Научная новизна проводимого исследования определяется тем, что в работе соединен анализ принципа транспарентности как общеправового принципа и как принципа налогового права, так как налоговая транспарентность нераскрыта в научных источниках. В качестве методов исследования были использованы частнонаучные и общенаучные методы, в частности, диалектический метод, анализ, синтез, системный и сравнительный методы, методы формально-юридического, лингвистического, исторического и сравнительно-правового анализа. По результатам проводимого исследования делаются выводы о том, что представляет собой принцип транспарентности, определяется его место в системе принципов налогового права. Выпускная квалификационная работа состоит из двух глав. Первая глава исследования посвящена рассмотрению теоретических вопросов определения сущности и содержания принципа транспарентности, а также основ международной налоговой прозрачности. Вторая глава исследования определила круг вопросов, связанных с практической реализацией прозрачности как на уровне Российской Федерации, так и на международном уровне.